??? 傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系之所以無(wú)法適應(yīng)新環(huán)境，根本在于人們(或說(shuō)管理者)只是從強(qiáng)調(diào)控制和為企業(yè)制定規(guī)則的意義上建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，而不是從面向戰(zhàn)略管理的角度去設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)。總的來(lái)說(shuō)，在新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系主要存在五大方面的缺陷。

(一)強(qiáng)調(diào)單一的、局限性很大的財(cái)務(wù)性指標(biāo)，而忽略了反映企業(yè)發(fā)展以及企業(yè)如何行動(dòng)等方面的指標(biāo)

??? 財(cái)務(wù)性指標(biāo)依托于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)是基于會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)慣例的事后數(shù)據(jù)。為了取得這些數(shù)據(jù)，并計(jì)算出相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，企業(yè)管理者往往需要耗費(fèi)大量的精力，然而其結(jié)果卻并非與企業(yè)管理和戰(zhàn)略發(fā)展有良好的相關(guān)性。平衡的資產(chǎn)負(fù)債表與漂亮的收支匹配結(jié)構(gòu)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)固然重要，但由此而導(dǎo)出的業(yè)績(jī)指標(biāo)常常無(wú)助于新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)份額的擴(kuò)大以及企業(yè)創(chuàng)新精神與制度的形成。而且，企業(yè)經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略發(fā)展所需的絕大多數(shù)指標(biāo)如企業(yè)的戰(zhàn)略地位、銷售額、產(chǎn)品表現(xiàn)、客戶關(guān)系與保持、項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行情況、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期、廣告效果、內(nèi)部員工的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新性等，都沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)體系之中，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)少，管理者經(jīng)常需要不斷地了解一系列有意義的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，它們會(huì)讓管理者知道經(jīng)營(yíng)如何，以及需要采取什么行動(dòng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。但財(cái)務(wù)性指標(biāo)由于其過(guò)于滯后或過(guò)于粉飾，而對(duì)經(jīng)話狀況的判斷缺乏建設(shè)性意義，甚至根本沒(méi)有什么用處。

(二)造成管理行為短視傾向，阻礙企業(yè)用手改進(jìn)績(jī)效的投資

??? 傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，幾乎全部建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，管理者只能在一定的經(jīng)營(yíng)期末使用財(cái)務(wù)性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。而管理者為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，常常要在一定的經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，采取不斷開(kāi)發(fā)和推出新產(chǎn)品、實(shí)施某項(xiàng)改進(jìn)計(jì)劃或贏得市場(chǎng)份額、增進(jìn)客戶關(guān)系等措施。顯然，單一的財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的使用和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善在時(shí)間結(jié)構(gòu)上嚴(yán)重失衡。

??? 從激勵(lì)管理行為的效果看，過(guò)去，由于產(chǎn)品生命周期較長(zhǎng)．管理人員在同一職位上可能會(huì)呆上很多年。而現(xiàn)在，由于技術(shù)進(jìn)步的加快．使得企業(yè)產(chǎn)品的生命周期大大縮短，企業(yè)需要把越來(lái)越多的資金投入到研發(fā)活動(dòng)中。而且在任何一個(gè)企業(yè)里，管理人員在某一職位上大都只會(huì)停留兩到三年，他們承受著巨大壓力，但他們謀求不斷晉升的動(dòng)機(jī)和愿望并未因此而減弱。相反，管理人員為了實(shí)現(xiàn)其個(gè)人目標(biāo)，往往會(huì)設(shè)法尋找見(jiàn)效快、并能證明其存在價(jià)值的工作方向和領(lǐng)域。為了迎合財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的需要，他們想調(diào)整那些約束性的即期開(kāi)支(如材料、人工等)是非常困難的。因此，他們自然會(huì)把目標(biāo)轉(zhuǎn)向調(diào)整和壓縮那些關(guān)系企業(yè)戰(zhàn)略與未來(lái)發(fā)展的一些費(fèi)用項(xiàng)目上，諸如新信息技術(shù)系統(tǒng)、研發(fā)費(fèi)用以及用于市場(chǎng)營(yíng)銷、組織變革計(jì)劃、以及與供應(yīng)商、顧客甚至競(jìng)爭(zhēng)者建立合作關(guān)系等方面的費(fèi)用，借此來(lái)提高其所謂良好的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。很顯然，在這種情況下，由于管理者能從中得到—些職業(yè)上的好處，那么，他們使很樂(lè)于掠奪企業(yè)用于未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展的投資。因此，我們說(shuō)，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系在實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期激勵(lì)方面顯然缺乏足夠的約束力。

(三)扭曲了成本觀念，造成企業(yè)投資與經(jīng)營(yíng)回報(bào)信息的虛假性

??? 我們?cè)诒緯?shū)關(guān)于成本計(jì)算制度的章節(jié)中曾指出：傳統(tǒng)購(gòu)成本計(jì)算系統(tǒng)一個(gè)致命的缺陷就是其所提供的成本信息在準(zhǔn)確性和相關(guān)性上存在著嚴(yán)重扭曲。而管理者為了實(shí)現(xiàn)其短期的業(yè)績(jī)指標(biāo)，又進(jìn)一步提高了這種扭曲的程度，從而常常導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)為那些虧損或微利的產(chǎn)品能獲得不菲的利潤(rùn)，而實(shí)際上那些盈利性很高的產(chǎn)品看上去卻不能帶來(lái)收益。

??? 在大多數(shù)企業(yè)里，產(chǎn)品和服務(wù)的種類不斷增加，以滿足更加挑剔的顧客和更加細(xì)分的市場(chǎng)需求。從管理的角度看，企業(yè)需要知道各種產(chǎn)品和勞務(wù)的成本信息，從而決定其價(jià)格和盈利能力。但由于傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)的特性，造成大多數(shù)企業(yè)無(wú)法清楚地界定和了解每種產(chǎn)品的成本狀態(tài)，結(jié)果是濫竽充數(shù)，賞罰不明。

(四)傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系瀏評(píng)的是職能而非流程

??? 我們?cè)诘?章中，從責(zé)任會(huì)計(jì)的角度對(duì)這個(gè)問(wèn)題作過(guò)一定的討論。傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，著重測(cè)評(píng)各個(gè)職能部門(mén)的財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)，重視成本與收入的對(duì)比。但這種體系很難適應(yīng)當(dāng)今面向顧客流程的新觀念。通過(guò)傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系．我們可以了解到一定會(huì)計(jì)期內(nèi)的投資、生產(chǎn)的收支狀況，侗我們無(wú)法得知企業(yè)為顧客提供的服務(wù)水平如何，其至無(wú)法了解誰(shuí)是最有利可圖的顧客。如果我們把企業(yè)視為一系列面向顧客的流程來(lái)經(jīng)營(yíng)，我們就急需建立一套橫向的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，而其中絕大多數(shù)指標(biāo)是現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系所無(wú)法提供的。

(五)傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系無(wú)法體現(xiàn)知識(shí)資本的價(jià)值

??? 當(dāng)今經(jīng)濟(jì)有人稱之為知識(shí)經(jīng)濟(jì)，或新經(jīng)濟(jì)．無(wú)論何種稱法．都旨在說(shuō)明知識(shí)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用。按理來(lái)講，知識(shí)作為一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)要素．應(yīng)當(dāng)通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系來(lái)體現(xiàn)其價(jià)值。不幸的是，現(xiàn)實(shí)中這一問(wèn)題遠(yuǎn)未得到解決。

??? 在大約20多年前，通用汽車企業(yè)擁有龐大的金觸資產(chǎn)．與之相比較。豐田企業(yè)則顯得很可憐。再如。施樂(lè)企業(yè)是一個(gè)巨人，而佳能企業(yè)都只能算是小矮人；IBM企業(yè)已經(jīng)是一個(gè)龐大的帝國(guó)．而微軟企業(yè)甚至還未成立。如果根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債眾上的數(shù)據(jù)來(lái)看，IBM和施樂(lè)企業(yè)應(yīng)該是擁有無(wú)窮力量的巨人，可以打倒任何后來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)者；但資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)僅僅計(jì)量了實(shí)體資本，而并沒(méi)有把顧客價(jià)值、內(nèi)部學(xué)習(xí)與創(chuàng)新、員工的才干、組織的柔性等包括在內(nèi)。如今，大多數(shù)的投資者寧愿把他們的資金投給諸如佳能、微軟和豐田等的后起之秀，也不愿意投給那些“鼻青臉腫的前重量級(jí)選手”。

??? 究其原因在于，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)從依賴于巨量的財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向依賴于企業(yè)獲得和利用知識(shí)資本的能力。因此，基于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所建立的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，計(jì)量和評(píng)價(jià)的是企業(yè)的財(cái)務(wù)資本，而現(xiàn)實(shí)的競(jìng)爭(zhēng)力卻更多地來(lái)自企業(yè)的知識(shí)資本。從未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)看，能在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的將是那些擁有知識(shí)資本，而不是僅僅擁有財(cái)務(wù)資本的企業(yè)組織。

??? 綜亡所述，我們討論了傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系所存在的主要缺陷及其所忽略的諸多重要因素。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，當(dāng)存在上述缺陷時(shí)，就大大削弱了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)決策制定與控制的支持能力，特別是當(dāng)考慮企業(yè)戰(zhàn)略管理時(shí)．管理會(huì)計(jì)由此而產(chǎn)生的不利影響更加嚴(yán)重。因此，客觀上．企業(yè)組織需要建立一種多方位的、能綜合反映企業(yè)業(yè)績(jī)狀況、支持企業(yè)戰(zhàn)略管理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。